NORMATIVE THEORIES OF ACCOUNTING

A. AKUNTANSI UNTUK PERUBAHAN HARGA

Keterbatasan Biaya Historis Pada Saat Kenaikan Harga

Akuntansi biaya historis mengasumsikan bahwa uang memegang daya beli konstan.  (Elliot, 1986) menyatakan asumsi dalam model biaya historis adalah bahwa unit moneter adalah tetap dan selalu konstan. Namun ada tiga komponen ekonomi modern yang membuat asumsi ini kurang valid pada saat model ini dikembangkan yaitu :

1. Perubahan tingkat harga tertentu, disebabkan oleh hal-hal seperti kemajuan teknologi dan pergeseran pilihan konsumen
2. Perubahan tingkat harga umum (inflasi)
3. Fluktuasi nilai tukar mata uang.

Dalam standar akuntansi banyak aset yang diperoleh dan diukur berdasarkan pada biaya historis.  Banyak kritik terhadap akuntansi biaya historis selama periode inflasi yang tinggi, tetapi ada juga banyak orang yang mendukung akuntansi biaya historis.  Profesi akuntansi dan entitas pelaporan cenderung mempertahankan dukungan sebagian untuk pendekatan biaya historis.  Kenyataan bahwa akuntansi biaya historis terus diterapkan oleh badan usaha telah digunakan oleh sejumlah akademisi untuk mendukung penggunaan secara berkelanjutan.

Akuntansi Daya Beli Terkini (Current Purchasing Power Accounting)

akuntansi daya beli terkini atau Current Purchasing Power Accounting (CPPA) disebut juga akuntansi daya beli umum, atau juga akuntansi tingkat harga umum.  CPPA dapat ditelusuri ke karya-karya awal seperti Sweeny (1964), dan juga didukung oleh badan akuntansi profesional di seluruh dunia. CPPA dikembangkan atas dasar pandangan bahwa pada saat kenaikan harga, jika suatu entitas yang mendistribusikan keuntungan yang belum disesuaikan berdasarkan biaya historis hasilnya bisa menjadi pengurangan nilai riil dari suatu entitas, yang secara riil entitas bisa berisiko mendistribusikan bagian dari modalnya.

Perhitungan Indeks

Dalam penerapan akuntansi tingkat harga umum, indeks harga harus diterapkan. Indeks harga rata-rata tertimbang dari harga barang dan jasa saat ini relatif terhadap rata-rata tertimbang dari harga dalam periode sebelumnya, sering disebut sebagai 'periode dasar'.  Harga indeks berhubungan dengan perubahan harga aset tertentu dalam industri tertentu, atau didasarkan pada aneka barang dan jasa yang dikonsumsi.

Penyesuaian Daya Beli Terkini

Ketika menerapkan CPPA, semua penyesuaian dilakukan pada akhir periode, dengan penyesuaian yang diterapkan untuk rekening yang disusun berdasarkan harga perolehan. Ketika mempertimbangkan perubahan nilai aset sebagai akibat dari perubahan dalam daya beli uang itu perlu untuk mempertimbangkan aset moneter dan aset non moneter secara terpisah.

• Aset moneter adalah aset yang tetap tetap dalam hal nilai moneter mereka, misalnya kas dan klaim jumlah tertentu uang tunai. aset tersebut tidak akan mengubah nilai moneter mereka sebagai akibat dari inflasi.  Aset moneter adalah aset yang tetap tetap dalam hal nilai moneternya, misalnya kas dan klaim jumlah tertentu atas uang tunai. Aset tersebut tidak akan mengubah nilai moneternya sebagai akibat dari inflasi.  Misalnya jika kita memegang uang tunai $10 dan terjadi inflasi melanda dengan cepat, kita masih akan memegang uang tunai $10, namun daya beli uang akan menurun dari waktu ke waktu.

• Aset non moneter diartikan sebagai aset yang setara moneternya akan berubah dari waktu ke waktu sebagai akibat dari inflasi mencakup hal-hal seperti peralatan dan inventaris.  Misalnya persediaan bernilai $100 pada awal tahun, namun persediaan yang sama bisa bernilai $110 pada akhir tahun karena inflasi.  Dibandingkan dengan aset moneter, daya beli aset non moneter diasumsikan tetap konstan pada saat terjadi inflasi.

Akuntansi Biaya Terkini (Current Cost Accounting)

Akuntansi Biaya Terkini atau Current Cost Accounting (CCA) adalah salah satu alternatif untuk akuntansi biaya historis yang cenderung paling dapat diterima. pendukung terkenal pendukung dari pendekatan ini adalah Paton (1992) dan Edwards dan Bell (1961). Penulis tersebut memutuskan untuk menolak akuntansi biaya historis dan CPPA dalam mendukung metode yang dianggap penilaian yang sebenarnya. Dalam  akuntansi biaya historis, CCA membedakan antara keuntungan dari perdagangan dan keuntungan-keuntungan yang dihasilkan dari menyimpan aset.

Keuntungan dapat dianggap terealisasi atau belum terealisasi. Jika perspektif pemeliharaan modal keuangan diadopsi sehubungan dengan pengakuan pendapatan, keuntungan atau kerugian kemudian dapat diperlakukan sebagai pendapatan dan juga dapat diperlakukan sebagai penyesuaian modal jika pendekatan pemeliharaan fisik modal diadopsi.

Akuntansi Exit Price

Akuntansi exit price telah diusulkan oleh peneliti seperti MacNeal, Sterling, dan Chambers.  Akuntansi exit price adalah bentuk akuntansi biaya saat ini yang didasarkan pada nilai aset pada harga jual bersih (harga keluar) pada tanggal pelaporan dan atas dasar penjualan yang teratur.  Chambers menciptakan istilah 'setara kas saat ini' untuk merujuk pada uang tunai bahwa entitas akan mengharapkan penerimaan melalui penjualan aset yang teratur, dan ia memiliki pandangan bahwa informasi tentang setara kas saat ini adalah penting untuk pengambilan keputusan yang efektif.

Pendekatan chambers difokuskan pada peluang baru, kemampuan atau kapasitas dari entitas untuk beradaptasi dengan keadaan yang berubah dan item yang paling penting dari informasi untuk mengevaluasi keputusan masa yang akan datang yang menurut Chambers adalah setara kas saat ini.  Chambers membuat asumsi tentang tujuan akuntansi, untuk memandu tindakan di masa yang akan datang. Kapasitas untuk beradaptasi adalah kunci dan kemampuan untuk beradaptasi dengan keadaan yang berubah tergantung pada setara kas saat ini aset yang dimiliki.  Semakin tinggi nilai pasar aset entitas saat ini, semakin besar kemampuan organisasi untuk beradaptasi dengan keadaan yang berubah.

Permintaan Harga - Informasi Akuntansi Disesuaikan

Satu metode penelitian yang sering digunakan untuk menilai kegunaan pengungkapan tertentu adalah untuk melihat reaksi pasar saham selama waktu rilis informasi, alasan adalah bahwa jika harga saham bereaksi terhadap pengungkapan maka pengungkapan tersebut harus mengandung informasi.  Yaitu dampak informasi mengenai keputusan yang dibuat oleh orang-orang yang berpartisipasi di pasar modal. sejumlah studi telah melihat reaksi pasar saham untuk biaya saat ini dan informasi CPPA. Hasilnya tidak meyakinkan, studi menemukan bukti yang terbatas dari setiap perubahan harga sepanjang waktu pengungkapan informasi biaya saat ini.

sedangkan sebagian besar studi mengenai harga saham menunjukkan sedikit atau tidak ada reaksi terhadap informasi akuntansi yang disesuaikan, adalah mungkin bahwa kegagalan untuk menemukan reaksi harga saham yang signifikan mungkin karena keterbatasan dalam metode penelitian yang digunakan.  Namun dengan penelitian yang lebih dalam akan menunjukkan reaksi yang sedikit atau tidak oleh pasar saham, akan masuk akal untuk percaya bahwa pasar tidak menghargai informasi tersebut ketika diungkapkan dalam laporan tahunan.  Tentu saja ada sejumlah isu mengapa pasar modal mungkin tidak bereaksi terhadap informasi tersebut. Mungkin individu atau organisasi dapat memperoleh informasi ini dari sumber selain laporan tahunan perusahaan, dan karenanya sebagai pasar sudah mengetahui informasi tersebut, tidak ada reaksi yang diharapkan ketika laporan tahunan yang dirilis.

Sebagian dari reaksi analisis harga saham, cara lain untuk menyelidiki kegunaan informasi tertentu untuk melakukan survei. survei manajer telah menunjukkan dukungan perusahaan terbatas untuk CCA, dengan manajer mengutip isu-isu seperti biaya, manfaat terbatas dari pengungkapan, dan kurangnya kesepakatan mengenai pendekatan yang tepat untuk menjelaskan dukungan terbatas untuk CCA

Dukungan Profesional Untuk Berbagai Pendekatan Akuntansi Untuk Perubahan Harga

Dari waktu ke waktu, berbagai tingkat dukungan telah diberikan kepada pendekatan yang berbeda dengan akuntansi pada saat kenaikan harga.  Adalah menarik untuk mempertimbangkan mengapa metode akuntansi tertentu tidak mendapatkan dan mempertahankan dukungan profesional.  Mungkin itu karena profesi, seperti sejumlah peneliti, mempertanyakan relevansi informasi khususnya dalam masa inflasi yang lebih rendah. Jika mereka tidak mempertanyakan relevansi informasi kepada berbagai pihak, akan sulit bagi mereka untuk mendukung regulasi dari perspektif 'kepentingan umum', mengingat biaya yang akan terlibat dalam menerapkan sistem akuntansi yang baru.

Bahkan tanpa adanya kekhawatiran tentang relevansi informasi, pembuat standar mungkin khawatir bahwa perubahan drastis dalam konvensi akuntansi bisa menyebabkan gangguan yang luas dan kebingungan di pasar modal dan karena itu mungkin tidak dalam kepentingan publik.  Meskipun ada banyak kontroversi akuntansi dan perselisihan, kontroversi tersebut biasanya berdampak pada hanya sebagian kecil dari akun-akun. mengadopsi model baru akuntansi akan jauh lebih luas efeknya, yang lagi-lagi tidak mungkin untuk kepentingan umum. 

B. PROYEK KERANGKA KONSEPTUAL

Kerangka Konseptual

Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB, 1978) yang mengembangkan salah satu kerangka kerja konseptual pertama dalam akuntansi, mendefinisikan kerangka kerja konseptual sebagai sistem yang koheren dari tujuan yang saling terkait dan fundamental yang diharapkan untuk mengarah kepada standar yang konsisten.  Jauh setelah itu pada tahun 2008 gabungan FASB dan IASB merilis paper yang berjudul Exposure Draft of an Improved Concepual Framework for Financial Reporting, mendefiniskan Kerangka konseptual adalah konsep sistem yang koheren yang mengalir dari tujuan. tujuan pelaporan keuangan adalah dasar dari kerangka. konsep lainnya memberikan bimbingan pada identifikasi batas-batas pelaporan keuangan, memilih transaksi, peristiwa lain dan keadaan yang diwakili bagaimana mereka harus diakui dan diukur dan bagaimana mereka harus diringkas dan dikomunikasikan dalam laporan keuangan.

Membangun Kerangka Konseptual

• Definisi Entitas Pelapor.  Karakteristik dari suatu entitas memberikan indikasi kebutuhan yang jelas untuk itu untuk menghasilkan laporan keuangan bertujuan umum.  Beberapa peneliti kritis dalam praktiknya kerangka kerja konseptual diarahkan pada tujuan umum laporan keuangan, seperti satu set konsep akuntansi tidak mungkin untuk dapat mengatasi keragaman kebutuhan informasi dari berbagai pemangku kepentingan yang berbeda.

• Pengguna Laporan Keuangan.  Tiga kelompok pengguna utama untuk laporan keuangan yaitu : 

1. Penyedia sumber daya.  Yang termasuk dalam kelompok ini adalaha karyawan, pemberi pinjaman, kreditur, pemasok, investor dan kontributor.
2. penerima barang dan jasa.  Kelompok ini terdiri dari pelanggan dan penerima manfaat.
3. Pihak yang melakukan review atau fungsi pengawasan.  Kelompok ini adalah parlemen, pemerintah, lembaga regulator, analis, serikat buruh, kelompok pengusaha, media dan kelompok kepentingan khusus.

• Tujuan Umum Pelaporan Keuangan.  Tujuan laporan keuangan adalah untuk memungkinkan pihak luar untuk menilai manajemen dalam kepengurusan yang baik terhadap sumber daya yang dipercayakan kepada manajemen telah digunakan untuk tujuan yang telah ditetapkan. secara umum diterima bahwa akuntansi biaya historis memungkinkan manajemen untuk melaporkan kepengurusan sumber daya yang disediakan entitas pelapor.

• Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan.  Untuk memastikan informasi keuangan yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi, kita perlu mempertimbangkan atribut atau kualitas informasi keuangan.  Menurut IASB Kerangka karakteristik kualitatif utama antara lain kesepahaman, relevansi, keandalan dan komparabilitas.

• Menyeimbangkan Relevansi Dan Keandalan.  Sesuatu yang relevan jika hal itu mempengaruhi keputusan tentang alokasi sumber daya yang langka,  jika ia mampu membuat perbedaan dalam keputusan untuk informasi harus relevan harus memiliki nilai prediksi, dan nilai umpan balik.  Demikian juga informasi dianggap andal jika transaksi entitas dan peristiwa yang terjadi harus bebas dari bias dan kesalahan yang tidak semestinya.  Keandalan merupakan fungsi dari representasional, verifiability dan netralitas.

• Elemen Laporan Keuangan

1. Aset, didefinisikan sebagai Sumber daya dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas.  Tiga karakteristik utamanya adalah harus memiliki manfaat ekonomis di masa yang akan datang, entitas pelaporan harus mengawasi manfaat ekonomi di masa yang akan datang, dan transaksi atau peristiwa masa lalu lainnya menimbulkan kontrol oleh entitas pelapor.
2. Kewajiban, didefinisikan sebagai Kewajiban kini dari entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat menghasilkan arus kas keluar dari entitas sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi.  Kewajiban saat ini tidak hanya mengacu pada kewajiban berkekuatan hukum tetapi juga yang dikenakan dalam pengertian tentang kesetaraan dan keadilan, atau dengan praktik bisnis tertentu atau lainnya.
3. Ekuitas, didefinisikan sebagai hak residual atas aset entitas setelah dikurangi seluruh kewajibannya. 
4. Pendapatan, adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.
5. Beban,  adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas

• Prinsip Pengukuran.  Pengukuran merupakan salah satu yang mengandung atribut yang digunakan dalam praktek yang belum banyak dikembangkan. Atribut tersebut antara lain terdiri dari biaya historis, biaya saat ini, realisasi nilai kotor atau bersih, nilai pasar saat ini dan nilai sekarang dari arus kas yang diharapkan di masayang akan datang. Kerangka menunjukkan bahwa penggunaan atribut pengukuran yang berbeda diperkirakan akan terus berlanjut. Namun tidak memberikan panduan tentang bagaimana memilih antara atribut pengukuran atau mempertimbangkan kemungkinan teoritis lainnya.

Manfaat Memiliki Kerangka Kerja Konseptual

Manfaat yang terkait dengan adanya kerangka kerja konseptual antara lain :

• Standar akuntansi harus lebih konsisten dan logis karena kerngka tersebut dikembangkan dari seperangkat konsep yang teratur.
• Pembuat standar harus lebih bertanggung jawab untuk keputusan mereka karena pemikiran di balik persyaratan tertentu harus lebih jelas, sebagaimana seharusnya setiap penyimpangan dari konsep yang mungkin termasuk dalam standar akuntansi tertentu.
• Proses komunikasi antara pembuat standar dan konstituennya harus ditingkatkan karena fondasi konseptual standar akuntansi yang diusulkan akan lebih jelas ketika pembuat standar mencari komentar publik
• Pengembangan standar akuntansi harus lebih ekonomis
• Dimana kerangka kerja konseptual mencakup isu tertentu, mungkin ada mengurangi kebutuhan standar tambahan
• Menekankan 'kebergunaan keputusan' peran laporan keuangan daripada membatasi kepedulian untuk pengelolaan.

Kerangka Konseptual Sebagai Sarana Melegitimasi Standar

Hines dan Solomon berpendapat bahwa kerangka kerja konseptual yang dibuat terutama untuk memberikan manfaat bagi pihak-pihak yang benar-benar mengembangkan atau komisi kerangka kerja. Bahwa kerangka kerja konseptual telah digunakan sebagai perangkat untuk membantu memastikan keberadaan berkelanjutan dari profesi akuntansi dengan 'meningkatkan' keberadaan publiknya.  Dikatakan bahwa kerangka kerja konseptual menyediakan cara untuk meningkatkan kemampuan profesi mengatur dirinya sendiri, sehingga me kemungkinan bahwa campur tangan pemerintah.

------------------------- Luv AHM & 2NA -------------------------